УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КАРЕЛИЯ

ПИСЬМО
от 26 января 2000 г. N 02-09/638

Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Республике Карелия доводит до руководства и исполнения в работе Закон Республики Карелия от 30 декабря 1999 N 384-ЗРК "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия". Данный Закон введен в действие с 1 января 2000 года (за исключением раздела 6, который вводится в действие с 1 апреля 2000 года).
Закон разработан с целью упорядочения республиканского налогового законодательства путем систематизации в одном законодательном акте Республики Карелия положений большинства действующих Законов РК о налогах и сборах.

I. В части налогообложения юридических лиц
По разделу 1. "Налог на прибыль предприятий и организаций"

По указанному доходному источнику внесены существенные изменения и дополнения:
Если Закон РК от 01.05.1995 N 46-ЗРК предусматривал как дифференциацию ставки налога на прибыль, зачисляемого в республиканский и местные бюджеты Республики Карелия, так и освобождение от уплаты налога в части платежей, зачисляемых в республиканский бюджет, или снижение на 50 процентов ставки налога, зачисляемого в республиканский бюджет, то вступивший в силу с 01.01.2000 Закон Республики Карелия от 30.12.1999 N 384-ЗРК предусматривает только дифференциацию ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты Республики Карелия, но в размере от 0 до 27%.
Перечень категорий налогоплательщиков, которым установлены ставки налога в размере 0 процентов, дополнен в 2000 году:
- организациями - инвесторами, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с законодательством Республики Карелия, на период, равный фактическому периоду окупаемости инвестиций, после завершения этого периода, но не свыше двух лет;
- предприятиями судостроительной промышленности.
В категорию налогоплательщиков, которым предоставлена ставка в размере 0 процентов, включены предприятия, осуществляющие строительство и эксплуатацию газопроводов.
Ранее Закон предусматривал пониженную ставку в размере 4 процентов только предприятиям, эксплуатирующим газопровод - отвод "Волхов-Петрозаводск".
Обращаем Ваше внимание, что если раньше ставка в размере 4% предоставлялась предприятиям строительства, то теперь только предприятиям, осуществляющим строительство завершенных зданий и сооружений или их частей, что значительно сужает круг предприятий, которым будет предоставлена указанная льгота.

В связи с многочисленными нарушениями, выявленными при проверках предприятий лесного комплекса обращаем внимание на следующее. Ставка налога на прибыль в размере 10 процентов для предприятий лесозаготовительной промышленности устанавливается при соблюдении определенных условий, в том числе при направлении полученных в результате предоставления указанной льготы средств на закупку лесозаготовительной техники.
В тех случаях, когда фактические расходы предприятия на приобретение лесозаготовительной техники (что относится к капитальным вложениям) произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а затем на указанные суммы, в составе средств на финансирование капитальных вложений (в полном объеме затрат за минусом износа) уменьшена налогооблагаемая прибыль в соответствии с п. 1 а) статьи 6 Федерального Закона "О налоге на прибыль предприятий и организаций", ставка налога на прибыль в бюджеты республики для этого предприятия применяется в размере 19 процентов.
Следует отметить, что льгота по капитальным вложениям предоставляется при условии полного использования предприятиями сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату, поскольку указанные суммы также являются источниками финансирования капитальных вложений.
Из перечня категорий налогоплательщиков, которым установлены ставки налога ниже 19%, исключены:
- редакции средств массовой информации, издательства, телерадиовещательные компании, передающие центры по прибыли, полученной от производства и распространения продукции средств массовой информации, полиграфические предприятия и организации по прибыли, полученной от оказания услуг по производству продукции средств массовой информации;
- крестьянские (фермерские) хозяйства;
- федерации всех видов спорта;
и др.
Особое внимание следует уделить повышению по сравнению с 1999 годом ставки налога на прибыль для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков, других кредитных организаций с 19 до 27%.
Пониженные ставки по налогу на прибыль применяются предприятиями при соблюдении ограничений, предусмотренных статьей 29 данного Закона, т.е. при условии своевременной и полной уплаты ими текущих налоговых платежей в бюджеты Республики Карелия не только по налогу на прибыль, но и по всем другим налогам, поступающим в бюджеты Республики Карелия.
Кроме того, и при отсутствии роста недоимки по ним на отчетную дату по сравнению с суммой недоимки на 1 января текущего года.
Статьей 29 Закона введено дополнительное условие применения пониженных ставок по налогу на прибыль - наличие прироста физического объема произведенной и реализованной продукции от основной деятельности по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, обеспечившего получение прибыли.
При контроле за указанным условием до выхода инструкции Министерства финансов Республики Карелия по применению Закона следует руководствоваться Методикой расчета льготы по налогу на прибыль за 1999 год, предусмотренной пунктом "г" статьи 3 действовавшего до 01.01.2000 Закона РК от 01.05.1995 N 46-ЗРК для предприятий сферы материального производства на прибыль, полученную от прироста физического объема произведенной продукции (по ее видам), определяемую нарастающим итогом по сравнению с аналогичным периодом прошлого года (направлена письмом от 19.01.2000 N 02-09/406).

По разделу 2 "Налог на имущество предприятий"

В 2000 году для применения пониженной ставки по налогу на имущество предприятия должны соблюдать ограничения, предусмотренные статьей 29 данного Закона.
При этом пониженная ставка налога, установленная настоящим Законом для предприятий и организаций, применяется при условии своевременной и полной уплаты ими текущих налоговых платежей в бюджеты Республики Карелия по всем видам налогов.

По разделу 3 "Налоги, зачисляемые в территориальный дорожный фонд Республики Карелия"

Принципиальное отличие положений нового Закона от действовавшего в 1999 году - ранее предприятие, пользовавшееся льготной ставкой по налогу на пользователей автодорог по выручке, платило полную ставку с разницы между ценами приобретения товаров и продажной ценой в случае осуществления торговой деятельности. В 2000 году льготная ставка (1%, 0,75%) предоставлена и по выручке, и по разнице между ценами приобретенных товаров и продажной ценой в случае осуществления торговой деятельности.
Одновременно следует отметить и аналогичное действие по повышенной ставке 3% - налогоплательщики в случае, если они имеют базу для исчисления налога на пользователей автодорог по ставке 3%, будут рассчитываться с бюджетом и по остальным видам деятельности по этой же повышенной ставке.

Анализ применения льгот на местах показал, что льготная ставка 0,75% для предприятий автотранспорта общего пользования, осуществляющих перевозку пассажиров (кроме такси), применяется в отдельных случаях неправильно. Льгота данным предприятиям предоставляется только в части выручки от пассажирских перевозок, в то время как Закон РК не содержит ограничений по выручке, при применении указанной льготы. Обращаем внимание на необходимость правильного применения льготной ставки для предприятий автотранспорта общего пользования, осуществляющих перевозку пассажиров (кроме такси) в 2000 году.
Аналогичное заключение следует и по всем прочим налогоплательщикам в части применения льготных ставок по налогу на пользователей автомобильных дорог - в Законе отсутствуют ограничения по объектам льготного налогообложения, следовательно, льготируется вся выручка предприятия в случае, если предприятие имеет по Закону льготный порядок налогообложения. Исключение в 2000 году составляет применение льготной ставки предприятиями общественного питания и структурными подразделениями организаций всех форм собственности, а также предприятий торговли, расположенных в сельской местности и лесных поселках.
Предприятия общественного питания и структурные подразделения организаций всех форм собственности имеют льготную ставку 0,75% только по выручке от оказания услуг общественного питания. В связи с этим налогоплательщик должен вести отдельный учет по оказанию услуг общественного питания.
Аналогичное требование - ведение отдельного бухгалтерского учета - должно быть предъявлено для применения льготного порядка налогообложения также и к налогоплательщикам, имеющим в своем составе предприятия торговли, расположенные в сельской местности и лесных поселках.

Кроме того, в отличие от 1999 года принятый Закон предусматривает предоставление льготной ставки предприятиям торговли без списка, утвержденного органами местного самоуправления. Критерием пользования льготой является в 2000 году место расположения данных предприятий торговли, а именно - в сельской местности и лесных рабочих поселках.
Обращаем внимание, что внесены поправки по тексту в категории налогоплательщиков, которым предоставлена льготная ставка 0,75%:
"предприятий общественных объединений (организаций) инвалидов, на которых работает 50 и более процентов инвалидов от среднесписочной численности работающих", ранее Закон предусматривал льготы только предприятиям общества инвалидов.
Также внесена поправка по тексту:
"предприятий, эксплуатирующих газопровод - отвод "Волхов - Петрозаводск". Ранее эта льгота предоставлялась только предприятиям РАО "Газпром".
Обращаем внимание на исключение из перечня льготников в 2000 году специализированных предприятий, выпускающих товары народного потребления.
Перечень льготных предприятий дополнен в 2000 году предприятиями почтовой связи.
В связи с разночтением, порядок применения льготной ставки по налогу на пользователей автодорог
- предприятиям и организациям, осуществляющим заготовку и перевозку древесины, при удельном весе выручки от реализации продукции более 50 процентов в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) по итогам прошедшего года;
- вновь создаваемых предприятий, организаций, осуществляющих заготовку древесины, в течение первого года работы с момента их регистрации будет сообщено дополнительно.

При формировании перечня предприятий, пользующихся льготами в 2000 году по налогу на приобретение автотранспортных средств и владельцев транспортных из текста Закона исключены налогоплательщики, пользующиеся данными льготами в соответствии с Законом РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации". Однако исключены и чисто Карельские налогоплательщики - Карельское отделение Российского детского фонда, Союз ветеранов Афганистана Республики Карелия, которые в связи с отсутствием их в Законе РФ "О дорожных фондах в Российской Федерации" не будут пользоваться в 2000 году льготой по указанным налогам.

Из перечня предприятий, пользующихся льготой по налогу на приобретение автотранспортных средств, в 2000 году исключены предприятия и организации, осуществляющие заготовку древесины на приобретение автомобилей - лесовозов, сортиментовозов и прицепов к ним.
В новом тексте Закона снято действовавшее в 1999 году ограничение по применению льготы по налогу на приобретение автотранспортных средств органами управления и вневедомственной охраны при органах внутренних дел Республики Карелия.

В 2000 году для применения льготы по территориальному дорожному фонду предприятия также должны соблюдать и ограничение, предусмотренное статьей 29 данного Закона. При этом при предоставлении льготы по территориальному дорожному фонду следует контролировать исполнение требований статьи 29 не только по ТДФ, но и по абсолютно всем налогам в части, поступающей в бюджеты РК. Аналогично при предоставлении льгот по другим налогам в части, поступающей в бюджеты РК, следует контролировать своевременное погашение текущих платежей и недоимку ТДФ. Несмотря на название - "территориальный дорожный фонд" ТДФ является составляющей бюджета РК - он предусмотрен в Законе РК "О республиканском бюджете на 2000 год".

По применению ставки налога на приобретение автотранспорта следует отметить, что так как ставка в Законе указана одна, то она не считается пониженной и, следовательно, налогоплательщики ею пользуются независимо от исполнения условий статьи 29 Закона.

По налогу с продаж (раздел 4, статьи 9-15)

Из-за отсутствия законодательно закрепленного понятия "самостоятельная реализация" товаров, работ, услуг и имевшими место по этой причине разногласиями с налогоплательщиками в новом законе из определения плательщиков налога с продаж исключено слово "самостоятельно" (ст. 9, первый абзац).
Кроме того, этой статьей определено, кто не является плательщиком налога с продаж, а также редакция статьи приведена в соответствие статье 19 части I НК РФ в отношении филиалов и обособленных подразделений.
Ряд изменений и дополнений внесены в статью 11, устанавливающую льготы по налогу с продаж, а именно: перечень учреждений культуры, услуги которых освобождаются от налога, дополнен музеями. Внесено уточнение, касающееся освобождения от налога товаров, работ, услуг, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством отдельным категориям граждан с частичной оплатой (п. 24 ст. 11) - подпункт дополнен словами "в части освобождаемой от оплаты стоимости", что устраняет разночтения в отношении данной льготы. Изменена последовательность изложения льготных услуг в сфере образования, в новом законе они приведены более компактно. Новым законом определено, что перечень льгот является единым на всей территории Республики Карелия.
Впредь в контрольной работе по налогу с продаж следует руководствоваться вышеуказанным законом, а также инструкцией Министерства финансов РК "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж на территории Республики Карелия" в части, не противоречащей закону.

По разделу 6. "Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности"

1. Расширен перечень сфер деятельности в части юридических лиц, подлежащих с 01.04.2000 переводу на уплату единого налога (оказание бытовых услуг физическим лицам; оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей). Предприятия и организации, оказывающие данные услуги, обязаны до 01.03.2000 представить расчеты в налоговые органы.
Перечень плательщиков ограничен, в т.ч. не являются плательщиками налога аптечные учреждения, осуществляющие розничную торговлю фармацевтическими и медицинскими товарами.
2. Повышена базовая доходность по виду деятельности "розничная торговля" в части магазинов с 8500 до 13000 рублей на 1 кв.м торговой площади.
В категорию "ларьков, киосков и других мест стационарной торговли" включены павильоны, базовая доходность по объектам этой категории увеличена с 8500 рублей до 10000 рублей на 1 кв.м общей площади.
Для павильонов, как для ларьков, киосков и других мест стационарной торговли введен корректирующий коэффициент Т в размере 1,5.
3. Введено дополнительное значение коэффициента J, учитывающего особенности ведения предпринимательской деятельности в зависимости от места осуществления предпринимательской деятельности внутри населенного пункта, для пригородных районов - 0,6.
4. Внесены дополнения в основные понятия, используемые при применении единого налога, такие как "магазин", "павильон", "рабочее место" и др.

Законодательно закреплено:
1) что документами, подтверждающими фактически используемую общую и торговую площадь, являются технический паспорт или договор аренды, другие правоустанавливающие документы;
2) в случае размещения магазина в здании, в котором осуществляются иные виды деятельности, кроме розничной торговли, необходимо наличие в паспорте данных о площадях, занятых под розничную торговлю (размер торговой и общей площади).

Разделом 6 не предусмотрены льготы в части юридических лиц, поэтому статья 29 Закона к данному налогу не применяется.
Разъяснения по применению Закона РК "О едином налоге...", доведенные письмами от 09.03.1999 N 02-09/1745 и от 05.05.99 N 02-09/3502 применяются в части, не противоречащей данному Закону.

Обращаем внимание, что о порядке применения абзаца 4 ст. 24 раздела 7 разъяснения инспекциям направлены письмом от 20.01.2000 N 02-09/435, сущность которого заключается в следующем.
Абзац 4 ст. 24 раздела 7 "Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" данного Закона предусматривает предоставление субъектам малого предпринимательства, переведенным на уплату единого налога на вмененный доход, права оформления бухгалтерской отчетности по упрощенной форме, что противоречит действующему федеральному законодательству: Федеральным законам от 29.12.1995 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства", от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", от 31.07.1998 N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".
До рассмотрения Законодательным Собранием РК подготовленного Управлением МНС РФ по РК проекта Закона РК "О внесении изменения в ст. 24 Закона РК "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия", который устранит данное противоречие, налоговым органам следует руководствоваться п. 4 ст. 1 Федерального закона от 29.12.1995 N 222-ФЗ, согласно которому право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности, предоставлено только организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
На остальные субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности (в том числе в обязательном порядке переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности) распространяются Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 N 64н.

По разделам: 5 "Налог на игорный бизнес" и 7 "Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" существенных изменений нет

II. В части налогообложения физических лиц

Раздел 6. Положения статьи 18 расширены за счет некоторых понятий, которые отсутствовали в Законе от 25.12.1998 N 313-ЗРК (повышающие (понижающие) коэффициенты, магазин, павильон, другие места организации торговли, рабочее место).
В статье 19 расширен перечень видов деятельности, по которым предусмотрена уплата единого налога. Это оказание бытовых услуг физическими лицами и оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей.
По этим видам деятельности ст. 20 установлены физические показатели и базовая доходность.
Разделы 4 и 7. Изменений по применению упрощенной системы налогообложения для предпринимателей без образования юридического лица не произведено.
Разъяснения по применению законодательства по налогу с продаж, единому налогу и упрощенной системе для предпринимателей без образования юридического лица доводились в период действия законов и не противоречат настоящему закону.
Более подробные разъяснения могут быть предметом инструкции по применению Закона РК "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия", издаваемой Министерством финансов РК.

С принятием данного Закона признаны утратившими силу:

1) с 1 января 2000 года:
- Закон РК от 1 мая 1995 г. N 46-ЗРК "О республиканских налогах (ставках налогов) и сборах на территории Республики Карелия" с последующими изменениями и дополнениями;
- Закон РК от 7 июня 1996 г. N 123-ЗРК "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, утверждении ставок единого налога и стоимости патентов для субъектов малого предпринимательства" с последующими изменениями и дополнениями;
- Закон РК от 22 ноября 1994 г. N 17-ЗРК "О ставках налогов, зачисляемых в территориальный дорожный фонд Республики Карелия" с последующими изменениями и дополнениями;
- Закон РК от 24 декабря 1998 г. N 312-ЗРК "О налоге с продаж" с последующими изменениями и дополнениями;
- Закон РК от 29 декабря 1998 г. N 315-ЗРК "Об установлении ставок налога на игорный бизнес на территории Республики Карелия";

2) с 1 апреля 2000 года:
- Закон РК от 25 декабря 1998 г. N 313-ЗРК "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" с последующими изменениями и дополнениями.

Зам. руководителя Управления Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам
по Республике Карелия
В.П.ПАВИЛАЙНЕН