УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО РЕСПУБЛИКЕ КАРЕЛИЯ

ПИСЬМО
от 4 июня 2001 N 12-07/5533

Управление МНС РФ по Республике Карелия доводит разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о едином социальном налоге (взносе):

1. Вопрос: Кто относится к физическим лицам - работодателям, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации в качестве плательщиков единого социального налога (взноса)?
Ответ: В целях исчисления единого социального налога (взноса) к физическим лицам - работодателям относятся граждане, в том числе и иностранные, не зарегистрированные в установленном законодательством Российской Федерации порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, применяющие труд наемных работников в личном (домашнем) хозяйстве.
Физические лица - работодатели могут применять труд других физических лиц при найме их по трудовому договору (контракту) и (или) договорам гражданско - правового характера, предметом которых может являться, например, выполнение работ по строительству личного гаража, дачного домика, работы по дому в качестве домработницы, няни, личного парикмахера, повара, преподавателя и т.п.

2. Вопрос: Что понимается под вознаграждениями, выплачиваемыми по лицензионным договорам, и в каких случаях они облагаются единым социальным налогом (взносом)?
Ответ: Согласно статье 236 Кодекса объектом обложения единым социальным налогом (взносом) являются, в том числе, вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.
В соответствии с законодательством Российской Федерации (в частности, Гражданским кодексом Российской Федерации, Законом СССР от 31.05.1991 N 2213-1 "Об изобретениях в СССР", Законом СССР от 10.07.1991 N 2328-1 "О промышленных образцах", Законом Российской Федерации от 06.08.1993 N 5605-1 "О селекционных достижениях") лицензионные договоры заключаются для коммерческого использования создаваемой интеллектуальной собственности и могут быть заключены на любые объекты интеллектуальной собственности (произведение, изобретение, полезная модель, промышленный образец, селекционные достижения, фирменное наименование, товарный знак и т.д.).
По лицензионному договору лицензиар обязуется предоставить право на использование созданной им интеллектуальной собственности лицензиату, который обязуется уплатить вознаграждение за предоставление этого права.
Следовательно, все выплачиваемые лицензиару, обусловленные договором, суммы будут являться для лицензиата выплатой вознаграждений в пользу лицензиара, а для самого лицензиара - доходами, полученными по лицензионным договорам.
Если лицензиаром (получателем вознаграждения) является юридическое лицо, то суммы, выплаченные по лицензионным договорам, у лицензиата не включаются в облагаемую базу для исчисления единого социального налога (взноса), т.к. они выплачиваются не в пользу работников.
Вознаграждения, выплачиваемые работодателем работникам по лицензионным договорам, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке, за исключением части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации.

3. Вопрос: Будет ли уплачиваться единый социальный налог (взнос) в случае, если выплаты в натуральной форме, произведенные в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей, будут начислены и выплачены один раз в год, например, в размере 12000 рублей на одного работника в декабре месяце?
Ответ: В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса выплаты в натуральной форме, производимые сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей, признаются объектом налогообложения в части сумм, превышающих 1000 рублей в расчете на одного работника за календарный месяц.
Данные выплаты в размере до 1000 рублей включительно не облагаются единым социальным налогом (взносом) у работодателя в том месяце, в котором они были начислены. Суммирование этих выплат в налоговом периоде не производится.
Поэтому в приведенном примере сумма, начисленная и выплачиваемая работнику в виде сельскохозяйственной продукции и (или) товаров для детей в декабре месяце в размере 11000 рублей (12000-1000), подлежит обложению единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке.

4. Вопрос: Какими нормативными документами необходимо руководствоваться при отнесении продукции к сельскохозяйственной и определении товаров для детей?
Ответ: При отнесении продукции к сельскохозяйственной следует руководствоваться разделами: 970000 "Продукция растениеводства сельского и лесного хозяйства" и 980000 "Продукция животноводства" Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, утвержденного постановлением Госстандарта Российской Федерации от 30.12.1993 N 301.
В соответствии со статьей 4 Конвенции Международной Организации Труда от 01.07.1949 N 95 относительно защиты заработной платы, ратифицированной Президиумом Верховного Совета СССР 31.01.1961, разрешается частичная выплата заработной платы в натуральной форме в тех отраслях промышленности, профессиях, где эта форма выплаты принята в обычной практике или желательна ввиду характера отрасли промышленности или профессий. При этом выдача заработной платы в натуральной форме должна производиться исключительно для личного пользования работника и его семьи и соответствовать их интересам.
При осуществлении организациями выплат в форме товаров для детей необходимо также исходить из перечня видов продукции, приведенного в Общероссийском классификаторе продукции ОК 005-93.

5. Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом (взносом) доходы, полученные в виде акций или иных имущественных долей, распределенных между акционерами или работниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы по единому социальному налогу (взносу) учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды.
Полученные акционерами или работниками организации дополнительные акции или иные имущественные доли в результате переоценки основных фондов и увеличения уставного капитала, не являются выплатами, начисленными в пользу работников за выполнение работ, или безвозмездными выплатами в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком договорными отношениями.
В связи с этим, стоимость дополнительно полученных акционерами или работниками организации акций или увеличение их номинальной стоимости не являются объектом обложения единым социальным налогом (взносом).

6. Вопрос: Подлежат ли обложению единым социальным налогом (взносом) суммы дивидендов, выплаченные по акциям?
Ответ: В соответствии со статьей 236 Кодекса для работодателей - организаций, производящих выплаты наемным работникам, объектом налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу работников по всем основаниям.
При этом указанные выплаты не признаются объектом налогообложения, если они производятся за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций.
Учитывая, что дивиденды по акциям выплачиваются за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, то они не включаются в налоговую базу при исчислении единого социального налога (взноса).

7. Вопрос: Распространяется ли льгота, предусмотренная статьей 25 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", на выплаты и вознаграждения, производимые лицам вольнонаемного состава?
Ответ: В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в 2001 году освобождаются от уплаты единого социального налога (взноса) в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно - исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Выплаты, производимые вышеназванными федеральными органами исполнительной власти в пользу лиц вольнонаемного состава, не относящихся к вышеперечисленным категориям военнослужащих и лиц рядового и начальствующего состава, имеющих специальные звания, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке.

8. Вопрос: Облагаются ли единым социальным налогом (взносом) выплаты, начисленные в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания?
Ответ: Согласно статье 105 Уголовно - исполнительного кодекса Российской Федерации от 08.01.1997 N 1-ФЗ осужденные к лишению свободы имеют право на оплату труда в соответствии с законодательством Российской Федерации о труде.
Льгот по уплате единого социального налога (взноса) в части выплат, производимых в пользу осужденных, главой 24 Кодекса не установлено.
Кроме того, согласно статье 98 Уголовно - исполнительного кодекса Российской Федерации, осужденные к лишению свободы, привлеченные к труду, подлежат обязательному государственному социальному страхованию, а осужденные женщины также обеспечиваются пособиями по беременности и родам на общих основаниях. Осужденные имеют право на общих основаниях на государственное пенсионное обеспечение в старости, при инвалидности, потере кормильца и в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, выплаты, производимые в пользу осужденных за выполнение работ во время отбывания наказания, облагаются единым социальным налогом (взносом) в общеустановленном порядке.

9. Вопрос: Облагается ли единым социальным налогом (взносом) материальная выгода, получаемая работником банка от размещения средств в этом банке на льготных условиях?
Ответ: В соответствии с пунктом 4 статьи 237 Кодекса при расчете налоговой базы учитывается материальная выгода, получаемая работником от работодателя.
Если работник банка по вкладам в этом банке будет иметь материальную выгоду, получаемую от размещения средств на более выгодных условиях, например, под более высокие проценты, по сравнению с условиями, предоставляемыми банком другим клиентам, то такая материальная выгода облагается единым социальным налогом (взносом).
Полученная материальная выгода определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Кодекса в виде разницы между тремя четвертыми действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату получения таких средств (9 процентами годовых - по вкладам в иностранной валюте), и суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора банковского займа.

10. Вопрос: Каким образом и кем производится начисление и уплата единого социального налога (взноса) в случае оплаты организацией страховых взносов по договору добровольного медицинского страхования работников, если впоследствии выплаты застрахованным лицам все же были произведены?
Ответ: В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому работодателями в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных работников и оплаты страховщиками медицинских расходов застрахованных физических лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физическим лицам, не подлежат обложению единым социальным налогом (взносом).
Правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения Российской Федерации определены Гражданским кодексом Российской Федерации (глава 48), Законом Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации", Законом Российской Федерации от 28.06.1991 N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации" (далее - Закон о медицинском страховании).
Законом о медицинском страховании не предусмотрена выплата страхового обеспечения застрахованному лицу.
Если же по договору добровольного медицинского страхования работников предусмотрены выплаты денежных средств застрахованным работникам, то на суммы страховых взносов (платежей), перечисленные организацией работодателем в страховую медицинскую организацию, начисление единого социального налога (взноса) должно быть произведено в общеустановленном порядке организацией - работодателем, которая произвела перечисление средств в страховую компанию. При этом, согласно статье 242 Кодекса, датой получения дохода будет считаться день начисления выплат в пользу работников (физических лиц, в пользу которых осуществляются выплаты).

11. Вопрос: Подлежат ли налогообложению суммы пенсионных взносов, перечисляемые организациями на основании договоров с негосударственными пенсионными фондами, заключенных в пользу своих работников, производимые за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль предприятий и организаций?
Ответ: На основании пункта 4 статьи 237 Кодекса при определении налоговой базы для исчисления единого социального налога (взноса) учитывается материальная выгода, получаемая работником в виде суммы страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Кодекса) в случаях, когда страховые взносы полностью или частично вносились за него работодателем.
Таким образом, расходы организации - вкладчика по перечислению пенсионных взносов на основании договоров с негосударственными пенсионными фондами, заключенных в пользу своих работников, должны учитываться при исчислении единого социального налога (взноса).

12. Вопрос: Распространяется ли действие подпункта 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса на все организации, производящие выплаты работникам за счет членских взносов?
Ответ: Перечень организаций, указанных в подпункте 8 пункта 1 статьи 238 Кодекса, является исчерпывающим.
На другие организации, производящие выплаты за счет членских взносов, и не указанные в этом подпункте, льготы по уплате единого социального налога (взноса) не распространяются.

13. Вопрос: Имеют ли право на применение регрессивных ставок единого социального налога (взноса) в 2001 году организации, осуществляющие во II полугодии 2000 года деятельность менее 6 месяцев?
Ответ: В соответствии со статьей 245 Кодекса право на применение регрессивной шкалы ставок при исчислении и уплате единого социального налога (взноса) в 2001 году приобретают налогоплательщики, у которых во втором полугодии 2000 года фактический размер выплат, начисленных в среднем на одного работника и принимавшихся за базу при расчете страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, превышал 25000 рублей.
Налогоплательщики, которые осуществляли во II полугодии 2000 года деятельность менее шести месяцев, например, созданные после 01.07.2000, обязаны в течение всего 2001 года уплачивать единый социальный налог (взнос) по ставкам, предусмотренным пунктом 1 статьи 241 Кодекса при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.

14. Вопрос: Если организация на основании расчета, изложенного в ответе на предыдущий вопрос, получила право на применение в 2001 году регрессивных ставок единого социального налога (взноса), обязана ли она ежемесячно соблюдать условия, предусмотренные абзацем вторым пункта второго статьи 241 Кодекса?
Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 241 Кодекса налогоплательщики - работодатели, получившие право применять в текущем налоговом периоде регрессивные ставки налога, предусмотренные пунктом 1 статьи 241 Кодекса, должны еще ежемесячно осуществлять контроль за величиной налоговой базы, накопленной с начала года.
В случае, если на момент уплаты авансовых платежей по налогу накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одного работника, исчисленная в порядке, предусмотренном абзацем первым пункта 2 статьи 241 Кодекса, становится менее суммы, равной 4200 рублям, умноженным на количество месяцев в текущем налогом периоде, то такие налогоплательщики уплачивают налог за истекший месяц по ставкам, предусмотренным пунктом 1 вышеназванной статьи при величине налоговой базы на каждого отдельного работника до 100000 рублей, независимо от фактической величины налоговой базы на каждого отдельного работника.
Таким образом, для того, чтобы ежемесячно расчет авансовых платежей по единому социальному налогу (взносу) производить по регрессивным ставкам, организации необходимо соблюдать также условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 241 Кодекса.

15. Вопрос: Должны ли ведомства, указанные в статье 25 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год", представлять налоговые декларации, расчеты по авансовым платежам в части выплат (денежного довольствия), начисленных и выданных военнослужащим?
Ответ: В соответствии со статьей 25 Федерального закона от 27.12.2000 N 150-ФЗ "О федеральном бюджете на 2001 год" Министерство обороны Российской Федерации, Министерство внутренних дел Российской Федерации, Федеральная служба безопасности Российской Федерации, Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации, Федеральная служба охраны Российской Федерации, Служба внешней разведки Российской Федерации, Федеральная пограничная служба Российской Федерации и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации, Министерство юстиции Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Военная коллегия Верховного Суда Российской Федерации в 2001 году освобождаются от уплаты единого социального налога (взноса) в части, исчисляемой и уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный фонд Российской Федерации с денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудниками органов налоговой полиции, уголовно - исполнительной системы и таможенной системы Российской Федерации, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Поскольку в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" военнослужащие проходят военную службу по контракту или по призыву в соответствии с федеральным законом о воинской обязанности и военной службе, указанные федеральные органы исполнительной власти расчеты по авансовым платежам и налоговые декларации по единому социальному налогу (взносу) заполняют только по военнослужащим, которые проходят военную службу по контракту, и другим лицам, для которых они выступают в качестве работодателей (вольнонаемный состав).
При этом денежное довольствие, продовольственное и вещевое обеспечение и иные выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, включаются в объект обложения единым социальным налогом (взносом) и полностью отражаются по строке 100 "Объект налогообложения нарастающим итогом с начала года" расчета по авансовым платежам и в той же сумме - по строке 0100 "Объект налогообложения" Налоговой декларации по единому социальному налогу (взносу).

16. Вопрос: После введения единого социального налога (взноса) должны ли уплачиваться в Пенсионный фонд Российской Федерации страховые взносы в размере 1% выплат, начисленных в пользу граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам, вознаграждений по договорам гражданско - правового характера на выполнение работ (оказание услуг) и 14% выплат, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг)?
Ответ: С введением в действие с 1 января 2001 года части второй Налогового кодекса Российской Федерации, взимание страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 1 % выплат, начисленных в пользу граждан (физических лиц), работающих по трудовым договорам или получающих вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, не производится.
Что касается тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в размере 14 процентов выплат, начисленных в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), то указанный тариф установлен Федеральным законом от 25.02.1999 N 37-ФЗ "О внесении изменений в Закон Российской Федерации "О государственных пенсиях в Российской Федерации".
Страховые взносы, начисленные на выплаты в пользу членов летных экипажей воздушных судов гражданской авиации по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по договорам гражданско - правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), уплачиваются независимо от взимания единого социального налога (взноса).
Контроль за правильностью исчисления и уплатой этих страховых взносов осуществляет Пенсионный фонд Российской Федерации.

Зам. руководителя Управления Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам
по Республике Карелия
О.И.БУШУЕВА